建筑行业施工周期长、资金占用量大、结算层级复杂，往来款项管理一直是财税合规的“老大难”问题。而在“以数治税”深入推进的背景下，“往来款项”（应收账款、应付账款、其他应收/应付款）已经成为税务稽查的重点关照对象。
近年来，从贵州到苏州，多地税务机关接连查处了多起建筑企业利用往来科目偷逃税款的案件。长期挂账的“往来款”如果处理不当，随时可能引爆补税、滞纳金甚至罚款的“地雷”。
本文系统梳理建筑企业往来款项中的四大核心税务风险，并提供可落地的合规应对攻略。
风险一：长期挂账的“应付账款”——被视同收入补缴企业所得税
典型场景：企业账上存在大量超过3年未支付的应付账款，如质保金、分包商尾款等，长期“趴”在账上无人问津。
税务逻辑：根据《企业所得税法》及相关征管规定，确实无法偿付的应付款项，应并入当期应纳税所得额，补缴企业所得税。税务大数据模型会重点锁定“往来科目余额长期居高且无对应收入确认”的高风险情形。
真实案例：贵州福雅居装饰工程有限公司通过设置往来款项掩盖工程收入，将已完工项目的应收款长期挂账、不确认收入，少缴增值税等税费489万元。最终被税务机关追缴税款、加收滞纳金并处罚款共计950万元。
合规攻略：
定期清理：每半年进行一次应付账款账龄分析，锁定超3年以上的长账龄款项。
证据留痕：对确实需要支付的款项，保留催收函、对账函等证明“非无法偿付”的证据。
及时处理：确认无法支付的款项，主动作纳税调增处理，避免被稽查后加收滞纳金和罚款。
风险二：大额“其他应收款”——视同分红补缴20%个税
典型场景：建筑企业老板或股东以借款名义从公司提取资金，长期不还，且未用于企业经营。
税务逻辑：纳税年度内个人投资者从其投资的企业借款，在纳税年度终了后既不归还又未用于企业生产经营的，视同红利分配，征收20%个人所得税。
真实案例（一）：苏州通菱建筑安装工程有限公司2020年至2023年财务报表中，“其他应收款”科目从0.18万元猛增至1582.96万元，占资产总额比重高达37.4%。其中法定代表人个人名下挂账从992.2万元增至1478.69万元。经查，该公司通过将已发放的员工工资奖金挂在“其他应收款”科目中，隐匿员工工资薪金所得713.06万元，未代扣代缴个税48.13万元。最终被追缴税款、加收滞纳金并处罚款共计104.94万元。
真实案例（二）：织金县税务局通过数据模型扫描，发现某建筑企业“其他应收款”异常，督促其将1400万元按股东分红申报个人所得税280万元。
合规攻略：
年底清零：务必在12月31日前让股东归还借款，次年1月1日再重新借出（需符合独立交易原则）。
用途证明：若借款确用于企业经营（如采购备用金），需保留完整的采购合同、发票、行程单等佐证材料。
定期核查：重点关注“其他应收款”中自然人股东借款余额，发现异常及时整改。
风险三：虚挂的“应收账款”——隐匿收入与坏账损失风险
典型场景：工程已完工交付，但企业以“未结算”“未收款”为由不确认收入、不开具发票、不申报纳税；或未取得充分证据即确认坏账损失税前扣除。
税务逻辑：建筑企业提供建筑服务，企业所得税上应按完工进度确认收入；增值税上，纳税义务发生时间与收款节点密切相关。而坏账损失若缺少法定证据，汇算清缴时需做纳税调增。
真实案例：贵州福雅居公司为房地产公司提供园林施工服务，合同暂定总价2011万元，项目早已完工交付，但公司以“工程结算慢、对方没付款”为由，从未确认过该项收入，账上也查不到相关应收款项。检查人员调取物业档案发现，工程早已竣工验收，与企业声称的“工程未结算”完全矛盾。最终该公司因多种偷税手法被重罚。
合规攻略：
完工即确认：工程完工交付后，无论是否收到款项，均应按完工进度确认企业所得税收入。
“四流合一”：确保每一笔应收账款背后均有合同流、资金流、发票流、物流（验收单）“四流合一”。
损失证据链：申报资产损失时，必须备齐《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》要求的内外部证据链。
会计与税务分离：会计上计提的坏账准备不得税前扣除，实际发生损失时才可申报扣除。
风险四：预收账款与工程进度错配——延迟预缴纳税风险
典型场景：收到业主预付工程款时，挂在“预收账款”科目长期不处理，既不预缴增值税，也不按进度确认企业所得税收入。
税务逻辑：建筑企业提供建筑服务，收到预收款时即产生预缴增值税的义务，与会计是否确认收入无关。一般计税方法预征率2%，简易计税方法预征率3%。企业所得税方面，若工程持续时间超过12个月，应按完工进度确认收入。
真实案例：织金县税务局通过数据模型扫描，发现6户建筑企业1.72亿元预收账款未计收入，辅导企业更正申报，补缴增值税480余万元。
合规攻略：
区分税种：增值税看“收款节点”——收到预收款即需预缴；所得税看“完工进度”——按履约进度确认收入。
异地预缴：跨地级市项目，收到预收款后需在项目地预缴增值税，切勿在机构地“躺平”。
合同管理：在合同中明确约定付款节点与发票开具时点，避免因合同条款导致税务判定争议。
全攻略总结：建立“往来款风控三张表”
【建筑企业“往来款风控三张表”】
① 账龄分析表 | 监控频率：月度 | 核心目标：锁定超3年以上长账龄款项
② 关联方拆借明细表 | 监控频率：季度 | 核心目标：严防个税风险与资本弱化
③ 预收/应收账款变动匹配表 | 监控频率：月度 | 核心目标：确保收入确认与收款进度匹配
核心原则： 往来款不是“避税港湾”，而是“风险晴雨表”。合规的关键不在于“做平账”，而在于“证明每一笔款项的合理性”。
